THÔNG TƯ
Hướng dẫn thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng đối vớicác doanh nghiệp chế xuất
Căn cứ vào Luật thuế giá trị gia tăng số 02/QH ngày 10/5/1997; Nghịđịnh số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hànhLuật thuế giá trị gia tăng;Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 củaChính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ vào Nghị định số 36/CP ngày 24/4/1997 của Chính phủ về banhành Quy chế khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao;
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể việc thực hiện Luật thuế giá trị giatăng đối với các doanh nghiệp chế xuất như sau:
I.Quy định chung
1.Đối tượng áp dụng Thông tư:
Cácdoanh nghiệp chế xuất thành lập theo quy định tại Quy chế khu công nghiệp, khuchế xuất, khu công nghệ cao ban hành kèm theo Nghị định số 36/CP ngày 24/4/1997của Chính phủ.
Cáctổ chức, cá nhân trong thị trường nội địa Việt nam có quan hệ trao đổi, mua bánhàng hoá, dịch vụ với các doanh nghiệp chế xuất.
2.Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng:
Đốitượng chịu thuế GTGT trong phạm vi áp dụng của Thông tư này bao gồm:
Hànghoá do các tổ chức, cá nhân trong thị trường nội địa cung cấp cho doanh nghiệpchế xuất (kể cả hàng gia công cho doanh nghiệp chế xuất), trừ các đối tượng nêutại Điểm 3, Mục I, Thông tư này.
Hànghoá, dịch vụ do các doanh nghiệp chế xuất cung cấp cho tổ chức, cá nhân trongthị trường nội địa.
3.Đối tượng không chịu thuế GTGT:
Hànghoá nhập khẩu từ nước ngoài vào doanh nghiệp chế xuất.
Dịchvụ do các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp cho các doanh nghiệp chế xuất.
Hànghoá của các doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu ra nước ngoài.
Hànghoá, dịch vụ trao đổi giữa các doanh nghiệp chế xuất với nhau.
Dịchvụ do các tổ chức, cá nhân trong thị trường nội địa cung cấp cho các doanhnghiệp chế xuất.
Hànghoá, dịch vụ khác quy định tại Điều 4, Chương I, Luật thuế GTGT và các văn bảnhướng dẫn thực hiện.
4.Đối tượng nộp thuế GTGT:
Cáctổ chức, cá nhân trong thị trường nội địa có quan hệ trao đổi, mua bán hàng hoádịch vụ chịu thuế GTGT với các doanh nghiệp chế xuất là đối tượng nộp thuế GTGTtheo hướng dẫn tại Thông tư này.
II.Các Quy định cụ thể về thuế GTGT
1.Đối với doanh nghiệp chế xuất:
Căncứ quy định của Luật thuế GTGT và đặc điểm, mục tiêu hoạt động của doanh nghiệpchế xuất, các doanh nghiệp chế xuất không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT.
Khixuất khẩu hàng hoá ra nước ngoài hay nhập khẩu hàng hoá từ nước ngoài vào khuchế xuất hoặc doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp chế xuất phải làm thủ tục hảiquan tại cơ quan hải quan KCN hoặc tại doanh nghiệp chế xuất theo các quy địnhcủa Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và pháp luật hải quan Việt nam.
Hànghoá, dịch vụ trao đổi giữa các doanh nghiệp chế xuất với nhau không thuộc đối tượngchịu thuế GTGT. Các doanh nghiệp chế xuất sử dụng hoá đơn bán hàng thông thườnghoặc hoá đơn đặc thù đã được Bộ Tài chính chấp thuận theo quy định chung.
2.Đối với các tổ chức, cá nhân trong thị trường nội địa:
Cáctổ chức, cá nhân trong thị trường nội địa có quan hệ mua bán, trao đổi hàng hoádịch vụ chịu thuế GTGT với các doanh nghiệp chế xuất là đối tượng nộp thuếGTGT. Việc đăng ký, kê khai tính thuế và nộp thuế thực hiện theo quy định củaLuật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thực hiện.
Mộtsố hàng hoá chịu thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:
Hànghoá từ thị trường nội địa xuất cho doanh nghiệp chế xuất, trừ các đối tượng nêutại Điểm 3, Mục I, Thông tư này, được coi là hàng hoá xuất khẩu thuộc đối tượngchịu thuế GTGT với mức thuế suất là 0%. Đối tượng xuất khẩu phải có đầy đủ cáchồ sơ, chứng từ minh chứng là hàng thực tế đã xuất khẩu theo quy định tại Điểm1, Mục II, Phần B, Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 của Bộ Tài chính.
Riêngđối với các loại sản phẩm có tính đặc thù như điện, nước thì phải có đầy đủ hoáđơn bán hàng và hợp đồng mua bán hợp lệ. Đối với các loại hàng hoá không thuộcdiện phải làm thủ tục hải quan theo quy định như lương thực, thực phẩm, vănphòng phẩm ... thì phải có đầy đủ hoá đơn bán hàng, hợp đồng mua bán và bảng kêbán lẻ theo mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 89/1998/TT-BTC.
Hànghoá do các doanh nghiệp chế xuất cung cấp vào thị trường nội địa được coi làhàng hoá nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Đối tượng nhập khẩu phảithực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu theo quy định tại Thôngtư số 89/1998/TT-BTC.
III.Tổ chức thực hiện
1.Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày ký. Các vấn đề kháckhông hướng dẫn tại Thông tư này thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998; Thông tư số 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 vàThông tư số 20/1999/BTC ngày 10/2/1999 của Bộ Tài chính.
2.Tổng cục thuế, Tổng cục Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện Thông tưnày.
Trongquá trình thực hiện nếu có khó khăn, vướng mắc đề nghị các tổ chức, cá nhânphản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./.